【摘 要】对于集团公司而言，进行内部控制制度建设和内部控制有效性评价具有一定开展难度，论文根据DEA非参数多结构系统对集团企业投入产出及内部治理效率进行分析研究和绩效评价。

【Abstract】For the group enterprises， it is difficult to carry out the construction of internal control system and the evaluation of internal control effectiveness. According to the DEA non-parametric multi-structure system， the paper conducts analysis and research and performance evaluation on the input and output and internal governance efficiency of the group enterprise.

【关键词】内部控制;绩效评价;财务共享模式

【Keywords】internal control; performance evaluation; financial sharing mode

【中图分类号】F275 【文献标志码】A 【文章编号】1673-1069（2020）10-0052-03

1 問题的提出

财务共享概念的提出始于20世纪90年代后期，最早由欧美发达国家中某些组织能力较强的大型企业所提出，并在随后的十年间通过电子信息技术得以实现的一种管理模式。财务共享作为一种企业内部的管理模式在最近的二十年间不断演化并流行起来，早期通过共享的理念将主要以财务数据为核心信息来作为内部管理决策的依据，并为高级管理人员团队的任务执行提供数据来源集团公司内部资源共享模式，如今财务共享模式已经扩大到采购、销售、公关、客服、研发和战略的范围，可以预见在不远的将来，财务共享模式将会涉及企业管理的方方面面，其模式下的管理范畴将跨越组织的行政层次和业务部门，甚至于将内外部信息结合和统筹，为企业在发展历程中的种种经济行为提供强而有力的支持。对于集团公司而言，财务共享模式无疑为其庞大的业务体系和精细的组织结构提供了有效的管理回路，尤其是对于其内部控制而言，由于内部控制涉及集团公司所有的内部业务制度，其绩效往往需要集团公司能够全面地构建完整的制度体系才能够显现，而集团公司的业务网络往往较为庞大而复杂，这也为其进行内部控制制度建设和内部控制有效性评价带来了一定开展难度，而通过财务共享所能够实现的财务数据集中归口管理和调用则会使得其内部控制的开展实施更加便利，同时也使得改善内部控制的有效性成为可能。

财务共享服务的作用毋庸置疑，自财务共享1.0起，该模式就致力于为企业的财务活动提供支撑，其业务活动包括共享财务、业务财务和战略财务集团公司内部资源共享模式，其模块主要集中解决企业的财务活动的效率提升、业务能力水平的快速增长和企业资本运营的资金安排。在经过了从传统财务解放企业资源的阶段以后，财务共享进入2.0时代，此时企业的财务共享模式不仅能解决过往会计的基础核算工作，同时还能够有效化解沟通机制不顺畅的问题，因此，业界也将财务共享2.0称为共享财务时代，依靠前所未有的计算能力，企业能够有效规避来自企业内部的种种常规风险，强化沟通的有效性。当今，信息技术进一步发展，尤其是云共享服务的全面开展，企业的财务共享服务也进入3.0即智慧财务时代，其服务对象主要就是集团公司，基于人工智能的累积性和持续性大数据处理机制，财务共享3.0模式为集团公司的商业运营、商业风控、商业智能和云商务带来了有效维护和保障，而集团公司的内部控制作为集团公司内部管理的必要环节也通过最先进的财务共享机制得以发挥，集团公司的内部组织理论上完全能够利用财务共享实现业务融合、自我学习、自动预警和业务判断，最终实现经济组织的价值创造。

2 研究综述

2.1 关于财务共享下内部控制的研究

Berlingieri Carlo（2015）认为财务共享模式下的内部控制是确保财务管理工作稳定、安全进行的重要条件，这就使得企业的财产安全得到了有力保障，企业的生产和运营不会因为资金问题而中断。一个有效的内部控制体系需要包含预防功能和强力控制效果，确保企业在有秩序的前提下进行经营行为，确保企业资源被高效利用。Mary Ann（2015）认为财务共享模式下的内部控制可以对财务管理进行实时监督，对财务部门的财务信息记录进行严格的审阅，以确保财务信息记录的真实性，防止企业财务人员私自挪用公款现象的发生，从而促进企业进一步的健康、稳定发展。Bauer，David Hay，W.（2016）认为财务共享模式下的内部财务控制水平与企业的避税能力息息相关。如果一个企业拥有一套与税务相关的内部控制体系，那么这个企业在良好的运行该内控体系后，就会显著地提高企业的避税能力。同时，企业税务的内部控制也有利于改善股东和企业经营者之间的关系。李程（2014）提出，中小企业财务共享模式下的财力诊断与内部控制建设，关乎企业的发展及存亡。中小企业的内部管理机构，可经具体手段促进企业内部各个部门彼此有效的“合作与制约”，最终令企业管理实现科学、有效的控制模式。王秀侠（2015）认为，企业财务共享模式下的内部财务控制主要包括：一是责任控制，包括生产管理、财产管理、凭证管理等方面;二是预算控制，是计划、规划企业一定会计期间业务活动的财务支出情况;三是程序控制，保证正常的生产经营活动;四是绩效考核，对企业一段经营时期内的生产销售情况、资本利用效率、管理者业绩等进行客观的评价。 2.2 关于内部控制绩效评价的研究

Bruce Winters（2009）认为，要加强企业内部控制绩效评价，就必须加大财务监督力度，加强内部审计职责。对各部门生产经营状况，企业务必展开全程的“财务监督”以及“内部审计”工作。尤其内部审计工作，务必由传统的事后财务收支审计程序转向专项审计领域、经济效益审计领域、内部控制机制评价领域、管理审计领域、工程项目预算与决算审计领域等方向发展。叶凤云（2017）提出，企业财务审计工作对于内部控制绩效评价十分重要，是监督提高财务工作质量的有效途径。随着我国经济快速发展，国家相关部门也加大了对企业审计的重视，因此，企业必须重视财务审计，将审计工作纳入企业内部监督机制中。王雍（2017）认为，为了保障内部控制绩效评价工作的顺利开展，企业需要建立健全内部控制制度，企业的负责人需要重视内部控制制度建设的全面性和系统性，梳理企业日常运营中涉及的原料供应、货物运输。产出检查、销售批发等多个环节，以全局视角来提高企业内部控制的评价效率。

3 财务共享3.0模式下集团公司内部控制现状

自1980年起，全球经济迅猛发展，经济发展方向由过去的传统工业逐渐转为知识经济和信息经济，大型集团公司逐渐开始信息化管理，财务共享模式也开始广为流传，成为企业构建其内部控制的基石。我国国务院于2011年发布《关于加强中央企业财务信息化工作的通知》，要求企业应当在集团层面开展财务共享的工作，标志着我国集团公司开始进入一个以财务共享为核心内部管理模式的阶段。2013年，财政部发布《企业会计信息化工作规范》，要求企业集团能够积极利用财务共享信息技术建立规范的内部控制管理体系，这为我国企业建立财务共享服务中心提出了现实要求。2017年爱共享A-share联合FSSC共享服务中心进行了“2017年中国境内企业财务共享服务中心发展情况”调查，并于10月26日在上海召开中国财务共享峰会，国内众多知名企業和各大集团公司纷纷参与，调研结果显示有75%的企业和近乎所有集团公司均认可财务共享模式是企业发展壮大的必经之路。2018年，FSSC继续在中国境内展开广泛财务共享调研，结果显示，我国集团公司在经历了业财融合时代的SAP、EBS之后，即将进入“业财税财务共享4.0”模式，集团企业的业务财税一体化将进入具体实施的阶段，集团企业的内部控制将由过去纯粹的制度化、人治化、模板化转型为数字化、智能化、机器人化和无岗化控制，其内部控制评价也由过去的静态性、标准性、人为主观性演变成动态性、非标准性和实施客观性，这意味着集团公司的财务共享下的内部控制将开始新一轮的变革。

论文根据FSSC调研报告进行分析，结果显示有83%的高级管理者属于企业发展决策的主要核心管理团队成员，其中有61%属于财务方向，均认为企业的内部控制在财务共享模式之下需要提高模式效率，其对于内部控制中人力资源、财务成本、价值提升和战略制定具有重要的作用，但是在内部控制评价中还需要进一步升级和落地。财务共享的逐步开展对企业的内部控制所形成的影响主要体现在人力资源管理上，目前建设财务共享中心中流失率小于5%的占多数为40%，有37%的已建设企业流失率在5%～15%，大于15%以上有23%需要进一步做好内部人员管理。此外，在实施了财务共享管理模式以后，集团公司的内部控制范围逐步扩大，覆盖面也增加了企业战略管理和目标规划，集团业务发展计划和事业部设置也成为内部管理模块之一，财务数据以及非财务数据指导企业的内部控制已经成为普遍企业内部管理现象，集团公司的财务共享模式下的内部控制也呈现出分工明确、财务标准统一、专业化和集中化的管理特征。

4 有效性检验与绩效评价

一般而言，企业的内部控制指数越高表明企业的内部控制程度越高，企业的组织特性也就越好。在FSSC背景之下，论文通过调查发现我国集团公司在2015-2018年企业的内部控制指数整体呈现上升趋势，有效数据为：2015年数值均值为61452，2016年均值为79512，2017年均值为70985，2018年均值为81452，其中2017年由于产业结构调整，集团公司开始对财务共享模式进行升级，企业内部控制相关文件的出台以及集团公司的组织变革使其数值略微变动，但是整体保持了上升趋势，可以初步看出其内部控制绩效改善情况较好。根据DEA非参数多结构系统对集团企业投入产出及内部治理效率进行分析研究，选择了内部控制指数、资产增加值、财务效率和内外部评价人数作为输入指标，以管理费用减少值、财务费用减少值、资产报酬率、可持续增长率和资产周转率作为输出指标，将数据带入DEAP软件进行效率测度，来检验集团公司在实施了财务共享服务管理模式之后的内部控制效率。结果显示，样本企业中crste平均值为0.879，说明我国集团公司在实施财务共享管理模式之后内部控制整体效果良好，crste为1的企业数量占比为40.3%，crste在0.8～1的企业数量占比为45.6%，crste小于0.8的企业数量占比为13.1%，整体而言，集团公司实施财务共享取得了一定的内部控制效果，但是仍然需要进行模式的优化以保障企业发展。

5 结语

对于集团公司而言，财务共享模式无疑为其庞大的业务体系和精细的组织结构提供了有效的管理保障和内部控制评价渠道，但是我国刚刚进入“财务共享4.0”管理模式的初步阶段，集团企业要想实现财税和业务的全面融合尚需时间，企业要通过升级信息技术，落地内部控制评价制度，优化内部控制评价体系，同时改善其内部治理结构。而政策上还需要出台更多的财务共享管理办法和内部控制评价细则，利用市场和监管的双重功能，将绩效管理和内部控制标准管理相结合，提升财务共享服务的技术支持，强化财务共享模式在企业内部控制中的服务水平。

【参考文献】

【1】许江波，白喆.内部控制有效性、市场化程度与僵尸企业脱困[J].财会月刊，2020（14）：114-121.

【2】马桂芬.股权激励、内部控制有效性与企业创新绩效[J].会计之友，2020（11）：59-65.