龙源期刊网 共享经济模式下的税收征管问题探究 作者：徐国辉 桂丽 来源：《时代金融》2019 年第 26 期 摘要：随着互联网+、第三方支付平台的发展，共享经济的热潮席卷全国各地。随处可见 的共享单车，共享充电宝，甚至共享雨伞，无处不彰显着这个时代的进步。然而，共享经济的 发展，也给税收征管带来了许多问题。本文通过简要分析我国共享经济模式下的征纳税现状， 通过网约车案例分析，对我国共享经济模式下税收征管的相关问题进行研究并且提出相关建 议。同时，通过比较分析法，探析国外共享经济模式下税收征管出现的问题及相应的措施，结 合国外发展情况，为我国完善税收征管提供借鉴意义。 关键词：共享经济 税收征管 问题 对策 一、共享经济模式的含义 共享经济的本质就是资源的所有权与使用权相分离，其关键点在于如何提高资源配置效 率。当闲置资源的所有者有偿让渡资源使用权给他人，从中获取一定的报酬，这就实现了社会 闲置资源的再分配。比如一辆家庭轿车的拥有者在上下班途中有多余的空座，于是在途中顺便 拉几个人，这就是资源在空间上的再分配。又比如在周末个体不需要用车时，可借助共享平台 向他人提供座位，这又实现了时间与空间的共同再分配，从而使资源利用达到最大化与均衡 化。

由此可见，共享经济的三大主体为商品或服务的需求方、闲置资源供给方以及共享平台。 二、以网约车为例分析共享经济模式下我国面临的税收征管问题 （一）网约车税收征管现状 共享经济不仅渗入到各个细分行业，其新颖的商业模式还创造出了更多税源。但新税源的 产生不一定适合作为课税对象来征税，只有稳定的税源才具有征税的可能。共享经济模式下， 动态税源和稳定税源并存，动态税源主要来自共享经济模式下供给方收入，由于客户的分散化 导致收入的碎片化，该类型税源产生得益于共享经济门槛低所吸引的资源提供者。其中，网约 车就属于动态税源，大多数从事网约车业务的司机是利用空余时间兼职，并没有签订劳动合 同，也没有进行劳务登记，其就业的灵活性使得网约车司机的停业和歇业比传统出租车司机更 为随意和频繁，从而进一步加大税收波动性趋势特征。 （二）网约车税收征管存在的问题 1.纳税主体众多，难以实行税务登记。在共享经济模式中，需求方在共享平台上通过第三 方支付平台向供给方支付报酬，而第三方支付平台和共享平台也会相应地收取一定费用，因此 龙源期刊网 他们都负有纳税义务，都属于纳税主体。同时，假如个人与私家车车主在除开运营主体平台之 外进行私下交易，并不到相关部门备案，不进行税务登记，那么税务机关就无法通过查到交易 活动中的资金流量，难以确定纳税人实际经营状况和收入归属，进而造成大量税款流失。

同 时，网络用户与信息流是由一些数字编码组合而成的，只有这些编码被截获并且解答出来，税 务机关才能确定纳税人的经营状况，以现在的税务登记方法已经远远不能控制现有的问题。 2.税收征管权限难以界定。共享经济模式下，供求双方的交易跨越空间的限制，交易不再 黏着于某一特定的区域，具有明显的无地域化特征，这使得交易所在地和纳税地分离，从而引 发税收管辖权模糊问题。共享经济平台为网约车司机以及乘客提供信息咨询服务，依靠实时共 享供需双方数据来进行运输资源调配，因此共享平台机构所在地在一定程度上会被网络虚拟 化，然而，根据现行税收管辖权的认定方式，网约车交易地涉及到机构所在地、网约车司机提 供服务发生地以及消费地，这三个地点都较难确定到底哪一方对其拥有税收管辖权。同时，企 业通过共享平台获取的应税收入表面上源于全国并集中于企业所在地，但其真实的交易行为却 分散于全国各地，因此极易造成交易所在地税源流失，形成两地之间的税收管辖权在地域空间 上的分歧。 3.难以实行税务稽查。税务稽查是税款征收的保障，税务机关通过检查纳税人的账簿、记 账凭证、报表和有关资料来进行税务稽查。在进行税务稽查中，税务机关还会检查扣缴义务人 代扣代缴、代收代缴税款账簿等会计核算资料进行审查。

然而，共享经济具有无纸化交易的特 点，普遍使用的是电子凭证，极易隐匿或修改每笔交易记录，并且由于各大经济平台所提供的 服务不同，其开具的发票种类也会非常多样，因此在一定程度上给税务机关进行税务稽查时造 成一定难度。 4.监管力度不足。共享经济模式下，由于税源分散化、纳税主体个体化导致征税范围太 广，税务机关无法全面覆盖，因此税务机关对税源的把控力度不强，对经济的参与度不高，从 而对网络空间上发生的应税行为缺乏有效的监控。同时，我国纳税人税收遵从度较低，在缺乏 有效监管的情况下，纳税人不能完整、准确地理解税收法律与法规，进而不能自觉、准确、及 时地履行纳税义务。 三、相关对策及建议 （一）厘清纳税主体，加强税务登记 在共享经济模式下，以网约车为例，存在三个纳税主体，即网约车司机、共享平台以及第 三方支付平台。其中，交易收入最主要的部分虽然流向了网约车司机，但其就业的灵活性给税 务登记及税款征收带来一定难度，由此可见，推行共享平台或第三方支付平台代扣代缴网约车 司机的所得税相对来说更具实践性。同时，税务登记开启整个税收征收管理工作第一步，能高 效保障税务机关实施税收征管工作共享经济服务平台虚开发票，加强税务登记能为后续工作提供重要依据。

龙源期刊网 （二）加强与网络平台配合，完善信息平台 随着网约车的发展共享经济服务平台虚开发票，税务部门也在由“以票控税”转向“信息控税”。要实现“信息控税”，这 就需要加强税务部门与第三方支付平台、共享平台之间配合，通过数据共享，建立统一政府信 息平台，若与相关平台合作，建立信息平台，从而得到数据支撑，将为“信息控税”提供重要基 础和可操作的可能性，从而提高征管效率，降低征管成本。 （三）委托平台代扣代缴，完善税务稽查 在税款征收过程中，委托共享平台或是第三方支付平台实行代扣代缴，有利于税收的源泉 控制，有效防止税款流失。对于税源零星分散、不易控管的纳

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