德勤分享：餐饮企业成功上市需关注的财务事项
餐饮行业企业如希望在资本市场获得青睐并成功上市，需要企业的核心团队成员与外部中介机构——包括保荐人、律师和会计师——协同合作，将餐饮企业的亮点呈现给资本市场的投资者。他们需要呈现清晰的业务模式和未来成长空间、引入资本如何与企业高速发展相契合、企业如何估值、企业内控是否有效、是否符合相关法律法规以及企业是否具备强有力的历史财务数据和营运数据。从会计师的角度，我们将与企业一起探讨在历史财务数据方面需要重点关注并取得成功上市的关键因素。
根据我们以往协助餐饮企业上市过程中积累的审计经验，餐饮企业需要关注以下领域：
➢ 员工社保
餐饮业雇佣员工及类别差异大：按户口性质体现为城镇/非城镇居民；按合同类型体现为全职、兼职、临时工、派遣员工等；各地在实际操作上与国家规定存在差异，员工流动性大，因此对企业社会保险的计提和缴纳工作带来很多困难；
在上市过程中，餐饮企业的社保费用的计提及缴纳情况也是监管机构的关注重点之一。
建议餐饮企业按照雇员类别及薪津水平，离在职人员数据，综合考虑企业所在地养老统筹机构的实际操作和相关法律法规进行长期、合理的规划。
➢ 股权激励计划
近年来越来越多的企业采用股权激励计划，比如控股股东以优惠于市场价格授予管理层、特定员工或供应商的股权或期权。
股权激励计划通常对拟上市企业有财务影响，发放对象是谁、何时授予、如何安排行权和解锁期等细节都需要在设计方案时充分考虑。
员工激励计划涉及的会计处理比较复杂，考虑财务影响通常需要关注有几个概念：1）授予期权，股权或受限制性股票；2）授予日；3）期权/股权/受限制性股票的公允价值；以及4）行权条件/解锁条件。
➢资金管理
餐饮行业企业日常营运中涉及现金业务量大，监管机构对于现金管理的内控是否有效非常重视；根据监管机构要求，现金舞弊风险的控制以及过往存在舞弊记录要在招股书中进行披露。餐饮行业企业的业务可能存在现金余额庞大的特性，所以上市募集资金的用途需要充分考量。鉴于餐饮企业现金量充足，企业通常进行投资理财，复杂的投资及理财产品可能导致相对复杂的会计核算和信息披露，监管机构也会关注餐饮行业企业对于自有资金投入理财投资等风险的管理。企业与关联方之间的资金往来需要在上市前清理。
➢收入的确认和计量
餐饮行业除了传统的餐厅消费及新兴的在线点单外卖；消费结算方式除了现金、刷卡外，微信、支付宝支付也越来越多；优惠和折扣形式除纸质优惠券外也新增网络优惠券和团购形式。餐饮行业企业需关注行业发展对收入确认和计量的影响。
餐饮行业企业经营数据和会计核算均高度依赖业务系统和财务系统，通常是监管机构、内控顾问及会计师重点调查和关注的领域。
通常餐饮行业不存在收入跨期错误，收入在就餐结束时确认收入，鉴于多样的结算方式和消费方式餐饮企业需要更多关注结算方式变化对企业信用风险的影响。
监管机构通常看重的是与餐饮收入相关的资金管理、业务系统、财务系统的内部控制和信息化的可靠性、有效性。餐饮企业应该尽早对收入和资金业务流程进行及信息系统进行梳理和优化。
➢客户忠诚度计划
餐饮企业一般会制定客户忠诚度计划，吸引消费者成为会员；客户忠诚度计划通常包括会员积分和消费折扣。积分通过在线或者店面消费产生，可兑换奖品或享受额外折扣。餐饮行业企业常用的促销政策还包括优惠券或折扣，分为直接向消费者发放，以及在顾客消费满一定金额之后发放，用于下次消费。
按照相关会计准则要求，客户忠诚度计划和消费满额后下次折扣的促销方式，都会对一定会计期间内的收入确认时点和计量产生影响，并产生递延收益。
建议企业通过CRM系统统计会员消费和积分记录，设定积分兑换规则，为准确核算客户忠诚度计划累计原始信息。鉴于餐饮企业促销方式灵活多样，建议企业准确识别客户忠诚度计划，合理估计其公允价值相应进行会计处理。
➢存货的管理
餐饮企业频繁且大量采购可能存在供应商按全年采购量统计并给予返利的情况，采购流程内部控制也是监管机构关注的问题之一。
餐饮企业如果涉及连锁经营并跨市区或省份统一配送存货，这种不同地区间的配送涉及会计上的存货调库核算，以及在税务上产生了增值税纳税义务，需要在税务实务上关注增值税发票的开具及申报管理等相关工作。
餐饮企业存货种类繁多，日常入库、出库、调拨等业务量可能十分巨大，需要关注存货的实物管理及盘点等内部控制措施及实施情况；
餐饮企业很可能使用的生鲜、蔬菜等原材料，若从农业生产者处直接采购，根据收购凭证记录金额计算的进项税额是否完整、正确，对采购成本计价依据的完整性有所影响。
➢租金费用核算
餐饮企业经营场所多为租赁使用，根据相关会计准则规定，租金应在总租期内按平均租金计入各期费用共享餐饮的形式，需要考虑免租期和租金递增条款的影响。
租金一般有几种设定：固定租金、比例租金、保底加提成租金以及流水取高等；另外还涉及物业费、管理费等附加条款。若餐饮企业涉及连锁经营且门店众多，需关注每一门店租金的准确核算；
当前会计准则未将经营租赁资产纳入财务报表共享餐饮的形式，将于2019年首次生效的国际财务报告准则16号将对承租人对租赁资产的会计核算产生重大影响，即承租人需要将重大的租赁都计入资产负债表内，对资产负债表和利润表指标均产生影响。
建议结合企业实际情况，按照适用及合理的原则提前规划采用新准则的方式，在符合新准则的要求下尽量减少财务核算工作量及减少对财务结果的影响。
➢亏损门店核算
餐饮企业若存在个别门店经营状况不善导致亏损，需要进行关店决策。一旦决定关店，需关注未执行完租赁合同的解决，门店内设施、装修的拆除，以及门店各类押金的处置。对于未执行完的租赁合同，支付解约补偿或通过法律途径起诉和补偿的考虑；对于门店内设施、装修拆除，区分考虑为拆除实际发生的闭店费用，以及原有装修等的加速摊销；门店押金依据合同考虑可回收行，计提减值准备。
餐饮行业企业上市征程任重而道远，只有企业提前研判和充足准备，才能向投资者和监管机构提供出合理、详实的招股说明文件，顺利实现上市融资，而德勤将在这一过程中始终致力于为餐饮行业企业提供专业的咨询意见及审计服务，为企业助力。
