引言权责发生制有关问题的探讨钱莉引言权责发生制是以权利和责任的发生来决定收入和费用归属期的一项原则指凡是在本期内已经收到和已经发生或应当负担的一切费用不论其款项是否收到或付出都作为本期的收入和费用处理反之凡不属于本期的收入和费用即使款项在本期收到或付出也不应作为本期的收入和费用处理随着不断加快改革开放的步伐以市场经济为导向和经济全球化的深入推进国民经济中的现代企业也越来越现代化建立起了完善的企业经营活动制度关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载与此同时在企业经营活动中起到重要作用的会计部门也加强了现代化建设在会计部门中根据会计分期和持续经营两个假设条件为前提来划分经营各方面要素的归属出现了权责发生制权责发生制的产生说明现代企业对会计部门服务要求的提高并且以此来完善之前的收付实现制中的不足甚至完全取代了收付实现制一直以来由于会计的现代化发展相对来说较晚许多新的会计机制也还在探索当中权责发生机制以其自身存在的合理性逐渐地在各个行业的经营活动中发挥重要作用成为不可或缺的经济体制一权责发生制的提出与局限性一权责发生制的提出权责发生制以权利和责任的发生来决定收入和费用归属期的一项原则权责发生制源于持续经营假设和会计分期假设由于有了会计分期就有了本期与非本期的区别1以连续经营为前提的企业经营活动过程中往往会出现销售业务的发生与经营收入的实现不能处于同一时刻费用的发生和实际支出也是如此这就引起了企业的某项收入或费用应在何时确认确认多少即这项收入或费用应归属哪个会计期间的问题这个问题涉及到企业财务状况和经营成果的合理确定解决这个问题有两个可供选择的会计确认基础一个是权责发生制另一个是收付实现制1权责发生制的概念所谓权责发生制指凡是在本期内已经收到和已经发生或应当负担的一切费用不论其款项是否收到或付出都作为本期的收入和费用处理反之凡不属于本期的收入和费用即使款项在本期收到或付出也不应作为本期的收入和费用处理收付实现制是以款项的实际收付为标准excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载来处理经济业务确定本期收入和费用计算本期盈亏的会计处理基础2收付实现制的概念在现金收付的基础上凡在本期实际以现款付出的费用不论其应否在本期收入中获得补偿均应作为本期应计费用处理凡在本期实际收到的现款收入不论其是否属于本期均应作为本期应计的收入处理反之凡本期还没有以现款收到的收入和没有用现款支付的费用即使它归属于本期也不作为本期的收入和费用处理又称现金制或实收实付制是以现金收到或付出为标准来记录混凝土 养护记录下载土方回填监理旁站记录免费下载集备记录下载集备记录下载集备记录下载收入的实现和费用的发生按照收付实现制收入和费用的归属期间将与现金收支行为的发生与否紧密地联系在一起3权责发生制与收付实现制的比较权责发生制强调的是经营成果的计算而收付实现制则是强调财务状况的收付性因为对于一个持续经营的会计主体来说要分期进行经营状况和经营成果的核算和计量应当选择权责发生制尽管权责发生制在如实反映企业各个会计期间的经营成果衡量经营活动方面具有准确性和优势但其局限性也

不可忽视二权责发生制制度的局限性传统财务会计为了体现谨慎性原则保证会计信息的客观可靠和可验证性往往只对交易活动所产生的结果进行确认凡不存在明确交易活动的一般不予确认因此现实会计工作中所采用的就是一种不完全的权责发生制有其自身的局限性1权责发生制下收入与费用的确认不能反映企业的现金流入现金流出及其净额根据权责发生制的概念在权责发生制下已确认的收入也不一定意味着现金的收回已确认的费用也不一定意味着现金的支付不能反映企业的现金流入流出与净额这就可能导致表面上费用得到了补偿并可能有盈余但由于缺乏可动用的现金企业的生产能力难以合理扩大2导致企业账面盈利与支付能力不匹配权责发生制确认的利润收入与费用配比后的差额是观念上的盈利而非实际收付现金的净结余衡量企业的盈利能力可以用利润的概念而衡量支付能力却必须用货币资金概念如企业支付税金发放工资奖金分派红利等必须动用资金若没有足够的现金以上分配便难以兑现因此利润并不代表企业的现金净流量3不利于投资人债权人及其他信息使用者正确衡量企业经济实力并可能导致其决策失误在现实中往往看到一个企业看起来赚了钱但又拿不出现金回报投资人甚至无力还贷款支付利息这说明这家企业赚的只是收入而不是现金如果投资人债权人依据权责发生制确认的收入及损益评价企业怎能不做出错误的投资决策信贷决策如对金融工具的会计处理由于金融工具只产生合约的权利和义务而交易或事项尚未发生也无法确定其历史成本权责发生制对其进行确认并加以会计处理和报告软件系统测试报告下载sgs报告如何下载功能测试报告模板下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载也许一个企业看着盈利能力很好但有可能付现能力和偿债能力存在着风险这些都是权责发生制下无法单纯从利润表中获知的信息4权责发生制对确认范围的限制权责发生制是面向过去的会计确认基础权责发生制下会计难以提供未来的会计信息权责发生制只是对已发生交易或事项进行确认权责发生制是指权利和责任已经发生不是将要发生这些均排除了对企业未来交易与事项的确认而且与权责发生制相联系的历史成本原则也是面向过去的在难以用历史成本合理可靠加以计量的业务中权责发生制也难以确认5权责发生制对会计信息的限制在会计信息使用者日益关注未来现金流动信息企业付现能力短期和长期偿债能力盈利能力资本回收的情况下权责发生制下会计将难以满足信息使用者对未来会计信息的需求二权责发生制对现实的影响一权责发生制在全球实施的重要意义权责发生制是会计核算的根本性标准只有在权责发生制原理的指导和规范下各个会计主体核算对象才能客观正确地确认应该归属各期收入费用合理计算经营成果企业的盈利状况才能得到正确地反映所提供的会计信息才能正确真实才能有效保证同一企业中数据的纵向可比和同一行业中不同企业数据的横向可比受上游企业固定月份集中回款情况的影响较小权责发生制具有自身的优点1权责发生制能正确反映物权转移从法律观点上看货物的转移或劳务的提供表明了债权债务关系的成立对于一项销货来讲只要货物已发出不论货款是否收

到销货收入便已实现同理对于一项购货来讲只要取得货物的所有权不论货款是否支付购货成本便已发生2权责发生制使收入与费用得以合理的配比配比原则是指将一个会计期间的收入和产生收入所发生的费用配合起来进行比较从而正确地计算出当期的损益配比的含义包含两点第一一定期间的费用必须从同一期间内取得的收入中补偿第二收入与费用间存在因果关系换言之之所以要进行配比一方面基于收入实现与费用发生的内在联系即为了获得收入必须付出相应的代价和成本另一方面基于费用补偿及损益确定的需要3权责发生制能够均衡各项和各期损益权责发生制可使一笔较大金额的费用在受益期内分期负担也可使一笔预支收入随货物或劳务的提供分期赚取避免各期损益有较大的波动有利于正确衡量企业经营绩效和经营稳定性权责发生制能使企业对国家政府部门对经济的宏观调控提供的数据趋于合理受企业集中回款情况的影响较小权责发生制经过近一个世纪的发展及完善已成为现代财务会计概念的核心内容与之相配套的一系列会计程序和方法已经建立并逐步完善但我们同时也要看到在现实使用中暴露出的许多问题二采用权责发生制的必要性随着我国社会主义市场经济体制的建立和发展收付实现制基础已经显露出若干重大缺陷它无法全面准确地记录和反映企业的财务状况难以真实准确地反映企业的成本耗费与效率水平在我国预算会计制度改革财权责发生制的适用范围政管理改革和经济发展的进程中存在着采用权责发生制的客观必要性权责发生制属于会计要素确认计量方面的要求它解决收入和费用何时予以确认及确认多少的问题它是以持续经营和会计分期为假设的由于有了会计分期就有了本期与非本期的区别在具体核算时就会出现各期生产经营收益和费用的归属期的问题可能与核算中的会计期间不完全一致的情况有些收益和和费用就会在相邻的会计期间里发生的现象如何确定这些跨期的收益与费用的归属期将会对每期的收益费用和利润产生重大的影响采用权责发生制原则对于这些跨期的收益与费用按权责关系在本期和以后会计期间进行分配确定其归属的会计期间在会计处理中运用预收预付应收应付预提摊销等特殊的处理方法现阶段预提和摊销的方式已经不经常使用目的在于正确反映各期经营情况费用水平和盈亏状况三权责发生制的适用范围权责发生制原则的执行范围按照我国现行《企业会计准则》主要包括以下几个方面1营业收入的确定2各期成本及期间费用的确认3投资收益的确认4计提坏账准备及其核销5贷款利息的计提6固定资产修理租赁7无形资产摊销8固定资产折旧9周转材料关于××同志的政审材料调查表环保先进个人材料国家普通话测试材料农民专业合作社注销四查四问剖析材料的摊销10各种税金的计提11长期待摊费用的摊销12当月工资的计提13年终奖金的计提14跨期费用的调整等我国权责发生制的发展现状四权责发生制在运用中的弊端随着经济体制改革的不断深入形式多样的经济联合体不断出现企业之间的横向联合日益扩大企业外界的利害关系人也不断增多如债权人投资人合伙人等全球经济一体化的到来很多企业进行上市股改更多的企业进入资本市

场他们的出现对会计信息提出了更高的要求即不仅要知道企业各期的现金收入情况而且要凭此信息对企业的付现能力偿债能力营运能力等情况做出判断这样权责发生制的一些弊端也逐步暴露出来五我国权责发生制的发展现状以权责发生制为确认基础的财务会计在财务核算中占据主导位置甚至取代权责发生制但是随着全球化经济不断进步企业的经济活动越来越复杂投资与融资手段日益多样化新的经济业务层出不穷而且中国经济不断强大逐渐与世界经济接轨中国制造走出国门走向世界随着市场竞争的不断加剧企业经营活动的不确定性增加会计信息使用者要求企业提供更多的会计信息对权责发生制会计模式提出了新的更高层次的挑战权责发生制在反映企业的经营状况时有其合理性几乎完全取代了收付实现制但在反映企业的财务状况时却有其局限性第一一个在利润表上看来经营很好盈利情况很高的企业在资产负债表上却可能没有相应的变现资金而陷入财务困境这是由于权责发生制把应计的收入和费用都反映在损益表上而其在资产负债表上则部分反映为现金收支部分反映为债权债务使投资人潜在的投资人及报表的使用者不能看到有效的会计信息数据为提示这种情况应编制以收付实现制为基础的现金流量或财务状况变动表弥补权责发生制的不足第二权责发生制下如果一个企业存在大量的赊销行为不但款项没有及时收回可能还存在确认收入时预先缴纳增值税现在已全面营改增和附加税的情况甚至较长的应收账款回款期周转速度比较慢或赶上季度末还会涉及缴纳企业所得税的情况未收到款已支付了应支付的相关成本费用和税金无疑加重了企业的资金负担有可能使企业陷入财务困境三权责发生制对会计信息的影响权责发生制对会计信息的影响包括三方面即会计信息的相关性会计信息的可靠性会计信息的可比性一权责发生制与会计信息的相关性1相关性原则的含义企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关有助于财务会计报告使用者对企业过去现在或者未来的情况作出评价或者预测2权责发生制对会计信息的相关性的影响和局限相关的会计信息不仅能够反映企业的财务状况经营成果而且还应能够用来评估企业业绩的优劣最重要的是会计信息要成为企业外部和内部决策的依据其中的现金流动信息尤其具有重要的理财价值无论企业为加强内部管理改善经营还是投资人债权人作出决策都会重视现金流动状况而不是以传统的净利润指标来进行判断而权责发生制恰恰是不考虑现金实际收付因而不能提供现金流动的信息另外也不能反映企业的付现能力偿债能力等投资人和潜在的投资者需要的信息因此根据权责发生制原则得到的会计信息的有用性大打折扣二权责发生制与会计信息的可靠性1可靠性原则的含义企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认计量和报告如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息保证会计信息真实可靠内容完整2权责发生制对会计信息的可靠性的影响和局限可靠性要求会计尽可能减少不同计量者对会计计量方法和程序的

主观偏好从而造成会计信息不实增强会计信息的客观性但在权责发生制的实际应用中由于预提费用和待摊费用两个账户的存在给一些企业为了达到某种目的而人为地调整费用利润提供了可能具体来说如果亏损企业想从账面上扭亏为盈它可以通过少提少摊费用达到虚增利润的自的如果企业想隐瞒利润逃避税收它可以通过多提多摊费用调减利润另一方面由于在权责发生制条件下收入确认是以收入实现原则为前提如果企业有大量的赊销收入那么企业虽没有实际收到货款但在财务报表中仍确认收入并据此计算利润显然这样的利润并没有真正的实现不能如实反映企业的盈利能力和支付能力不仅如此企业还要根据这样的利润来计缴税金无疑加重了企业的负担增加企业的财务困难因此可以说根据权责发生制提供的会计信息还不能完全满足可靠性的要求三权责发生制与会计信息的可比性1可比性的含义可比性是指能使信息使用者从两组经济情况中区分其异同的质量特征要求不同企业之间的会计政策具有相同的基础会计信息所反映的内容也应基本一致当经济情况相同时会计信息应能显示相同的情况当经济情况不同时会计信息亦能反映其差异2权责发生制对会计信息的可靠性的影响和局限可比性也是会计信息有用性的基本要求美国FASB在发表的财务会计概念公告中曾指出如果某一企业的信息与其他企业的类同信息对比并能与本企业其他期间或其他时点的类同信息对比信息的有用性会大大提高权责发生制下保证会计信息质量的方法但在以权责发生制为基础确认收入费用时不可避免地运用应计递延摊销分配等程序和方法这就使得会计确认带有一定的主观随意性比如说不同企业或同一企业的不同期间对费用的待摊和预提以及固定资产折旧的计提采用不同的会计政策和会计方法都使得相同的会计业务得出不同的结果从而使得会计信息同一企业无法和往期的纵向可比也无法达到不同企业同行业的横向可比四权责发生制下保证会计信息质量的方法一完善会计理论研究正确对待国际惯例在介绍国外先进理论和做法的同时应注重探索我国该如何把会计信息披露的范围和方式采用法规制度的形式加以规范为财务报告编制形成一套切实可行的会计理论体系二利用其他确认基础和会计原则对权责发生制进行辅助补充和修正在企业经营活动日趋复杂化和多样化经营风险不断加大的情况下企业的利益关系人要求会计信息系统在提供历史信息的同时尽可能提供一些反映未来变化和预测的信息以帮助决策为达到这一目标可采用现金流动制辅助下的权责发生制会计另外在权责发生制难以运用的会计领域可采用收付实现制对其进行补充三完善注册会计师制度进一步提高会计工作规范性完善注册会计师制度大力发展会计师事务所这是会计信息达到相关与可靠的重要保证进一步提高会计工作的规范性我国自会计改革以来制订了若干个具体会计准则虽在一定程度上规范了会计工作但仍满足不了权责发生制与收付实现制相结合会计工作的需要必须尽快制订出与国际惯例相一致的其他具体会计准则从而提高会计信息质量作为与权

责发生制相对应的另一个会计确认的时间基础现金基础要求以现金的实际收回作为营业收入确认的标志以现金的实际支出作为费用发生的标志现金收回与现金支出之间的差额恰好反映了经营活动的结果即现金净流入或净流出因此现金基础确认的损益与现金净流量保持着高度的一致性这种以现金流量为基础的会计确认标准称为收付实现制在现金流量信息日益重要的今天有重新考虑收付实现制的必要五权责发生制与收付实现制相结合完全的收付实现制在商业信用日益普遍和经济活动日趋复杂的今天其适用性有很大的局限性因而被权责发生制所取代然而收付实现制对于企业现金流量的反映有很强的优势因此为弥补权责发生制的缺陷二者应结合使用以满足不同目的使用者经济决策的需要从而更有助于实现财务会计目标具体可通过以下三种方式来完成一调整会计信息这种方式坚持以权责发生制作为确认计量和报告的基础用以编制资产负债表损益表再通过前两张报表及其他有关账户资料的调整来编制现金流量表以此来完成权责发生制与收付实现制相结合二增设现金收支账户增设账户后可以通过损益账户核算一个时期的损益并编制损益表通过现金收益类账户核算一个时期的现金流量表这样收入账户和费用账户是留存收益账户的分支账户增设现金收支后有关现金收支的经济业务要记录在各种现金收支账户中而不记录在现金账户而其余与现金收支有关的经济业务记录则与传统记账方法相同通过现金收支账户的设置现金流量表可以根据现金收支各收支账户即可由此可见增设现金账户从根本完结论成了权责发生制与收付实现制的结合三设置多栏现金日记账和多栏银行存款日记账核算现金流量我国设置现金日记账和银行存款日记账通常是出于重要性原则的考虑而非设置账户体系本身通过设置多栏现金银存日记账并根据业务需要设计应设科目期末将两类记账中所有科目余额进行分析然后便可编制现金流量表在电算化中此种方式更为可取结论综上所述权责发生制作为会计核算体系的核心基础有其明显的优势和不可动摇的稳固地位但我们也看到随着经济的发展决策信息要求的不断提高权责发生制所提供的信息已远远不能满足需要如今权责发生制和收付实现制的结合已成为会计发展的一大趋势我们应该很好地借鉴发达国家的先进经验根据已有的研究成果结合国内实际与国际经济动态积极地去研究让其在指导我国经济上发挥应有的作用参考文献参考文献1邓春华《财务会计风险防范》中国财政经济出版社2001年版2王春峰《金融市场风险管理》天津大学出版社2001年版3王卫东《现代商业银行全面风险管理》中国经济出版社2001年版4常勋《财务会计四大难题》中国财政经济出版社2005年1月第二版5《金融企业会计制度操作指南》经济科学出版社2004年3月第一版6晋晓琴中国政府会计引进权责发生制的必要性和可行性[J]经济与管理20057王敏中国政府会计权责发生制改革论析J中央财经大学学报20078王文明国际会计改革概要会计研究2005致谢