税务共享服务中心模式研究
税务共享服务中心模式研究
税务共享
［摘要］由于税制复杂、属地化征管的要求，我国企业税务管理大多采用手工管票、人工算税的模式。长期以来，由于企业对税务管理的重视力度不够等原因，导致产生税务管理制度不规范、涉税业务杂乱、税企之间信息不对称等问题。在国家加大税务变革力度，并行实施了一系列相关举措的背景下，针对企业的涉税外部监管链条已经逐渐形成管理闭环，企业税务管理的形势越发严峻，传统的财务共享中心已经不能有效解决企业面临的税务风险问题，企业税务管理亟需借助互联网等新技术，建立税务共享服务中心，实现涉税业务全流程自动化管理，消除信息不对称，实现企业税收资源的合理配置。
２０世纪７０年代，共享经济的概念首次由美国德克萨斯州立大学社会学教授马科斯·费尔逊和伊利诺伊州大学社会学教授琼·斯潘思提出。共享经济是一种新型的商业模式，机构和个人有偿地让渡闲置资源的使用权，让渡者可以获得回报，分享者可以通过分享他人分享的闲置资源来创造价值。随着共享经济的发展共享经济服务中心，共享服务中心的模式在２０世纪８０年代中期在西方发达国家产９０年代开始发展兴起，２１世纪初进入加速推广阶段，其中财务共享服务中心是共享服务中心最核心的内容。据《财富》杂志统计，欧洲半数以上的跨国公司、８０％以上的世界五百强企业都已经或者正在计划建立财务共享服务中心。据《２０１７年中国企业财务共享服务现状与展望》报告统计显示，中国已有近半数的企业开始计划实施财务共享服务中心，在各行业中都可以看到财务共享服务中心的应用。
企业财务管理体系中的一个重要部分是税务管理。随着互联网技术的广泛应用，为适应时代的发展，国家税务总局发布了《“互联网＋税务”行动计划》（税总发［２０１５］１１３号）。办税实名制、自然人税号、申报机器人、多证合一、纳税信用体系、“营改增”、金税三期、国地税合并等多项举措并针对企业的外部涉税监管链条的管理闭环已经逐渐形成。目前我国建立财务共享服务中心的企业却只有部分公司单独实施了税务管理系统，且大多仅仅是对增值税发票及增值税税金计算进行共享管理，大多数集团的税务都没有集中管理，而是分散在各分子公司分别进行单独纳税主体的管理，信息化程度落后于税务机关。再加上企业对税收政策的获取和了解速度落后于税法的变更速度，加深了税务机关和企业之间的信息不对称程度，加大了企业的涉税风险。
中国复杂多变的税制结构和属地化管理的税收征管体系，使企业税务管理难以标准化、统一化，高效的税务管理体系建设缺乏实践参考和行业基准，企业税务管理落后的信息化水平已不能满足“互联网＋”新时代的要求，在财务共享服务中心的基础上，实现对税务的集中管理和共享服务成为越来越多的企业所迫切需要的。本文在分析目前我国企业税务管理困境的基础上，结合“大智移云”等新技术的发展，提出企业税务管理的税务共享服务中心模式，以期帮助企业优化税务管理流程，降低税企之间的信息不对称程度，提高企业的税收遵从度。
一、理论基础：共享服务
ＲｏｂｅｒｔＷ．Ｇｕｎｎ等人最早明确了共享服务的思想，随后共享服务在理论和实务界得到了普遍探讨和深入实践，共享服务中心作为共享服务具体的组织载体，为企业提供涉及财务、资金管理、人力资源、ＩＴ、法律咨询、市场营销、采购和研发等各种类型专业化、标准化、流程化的服务。在共享服务管理模式下，被共享的各种形式的服务通过标准化改造和流程再造，在工作效率、客户满意度方面都得到极大提升。ＢｒｙａｎＢｅｒｇｅｒｏｎ在《共享服务精要》一书中具体介绍了共享服务的概念是什么、共享服务在应用过程中会出现什么样的问题、共享服务存在什么样的管理方面的难题和技术方面的问题、共享服务的最佳实践是什么等。Ｍｏｌｌｅｒ（１９９７）提出，建立共享中心是共享服务得以实施的基础，共享中心可以为企业集团内的各公司或部门的工作提供明确、有效的服务。Ｊａｓｅｎ和Ｒｏｔｈｗｅｌｌ（２０１１）等学者认为共享服务是可持续发展的长期的服务，它是利用公司的资源优势进行全方位整合以加强自身的竞争优势。
Ｆａｈｙ（２００５）指出，财务共享服务是一种创新的财务管理模式，它通过创新的手段实现集团内流程统一化、精益化；通过崭新的制度安排整合财务流程、财务运作。Ｊｏｈｎｓｏｎ（２０１２）认为，财务共享服务是利用信息技术，将能产生规模经济的流程集中到财务共享服务中心去实施完成，财务共享服务中心就是对公司的资源进行归集整合，对财务流程再造的过程。王荭和李桂芳（２００４）提出，通过共享经济公司可以实现规模经济效益，从而减少对一般劳动力的需求，同时也为专业人员提供更多的机会，可以提供更多专业化的服务，整体上降低了公司技术费用。
共享经济应用在财务部门可以降低财务运行成本，提高财务人员的工作效率和服务质量。刘汉进等（２０１２）提出，企业通过流程管理可以降低成本，提升组织管理能力，流程管理是共享服务最核心的部分。张瑞君（２００８）认为，财务服务共享中心建立的过程实质是财务流程再造过程。张瑞君（２０１０）认为，财务共享服务的流程再造是企业集团实现辅助性业务流程再造的创造性突破，企业通过流程管理可以降低成本，提升组织管理能力。ＨａｍｍｅｒａｎｄＣｈａｍｐｙ（２００７）指出，流程再造需要对再造后的流程及性能进行长期的、持续的改进，才能体现流程优化为企业带来的价值，并不能一次性从根本上解决企业的管理问题。吴一平（２０１４）提出，企业自身管理水平以及管理资源的限制会影响财务共享中心的应用，可能会面临一些风险。
从以上研究可以看出，共享服务中心是以创新的管理理念，旨在解决企业集团管理活动的重复操作和效率低下问题，企业实施共享服务中心可以降低成本、优化服务、使内控与风险常态化。财务共享服务中心要进行持续的改进和优化才能实现其价值。税务共享服务中心的建立是为适应当前的新形势，对财务共享服务中心的优化延伸，税务共享服务中心的理念源于共享服务，其理论基础是以流程效率为出发点的流程再造理论，因此，本文将税务共享服务中心定义为以税务集中管理为核心，利用互联网、大数据等技术手段构建的共享服务平台，它通过ＩＴ、信息、知识和服务共享，使企业的税务处理从线下转到线上、税务管理从分散到集中，消除企业内部各部门及企业与各关联方之间涉税信息传递的中间环节，实现税收资源配置的最优化。
二、税务共享中心产生的必然性
据统计，目前大约有８０％左右跨国公司建立了共享服务中心，未建立共享服务中心的跨国公司中也有超过半数以上有建立的战略规划。国内的共享服务中心也已超过上百家，涵盖了众多行业。但是目前我国只有部分公司在共享服务中心实施了税务管理系统，且多仅仅是对增值税发票的管理及税金的计算。２０１６年全面营改增后，很多财务共享服务中心无法适应增值税价外税管理的新要求，另外，一些企业应用了单独税务管理系统平台，但是和财务共享服务平台没有实现对接与融合，系统间数据无法实现共享，导致一些数据在两个系统中要进行分别录入，增加了重复性的低效率劳动，增加了税务管理成本。因此，合理地利用和优化现有的财务共享服务平台，减少信息化的重复投入，对税务、财务进行一体化的管理是目前财务共享服务中心转型的必然选择。
（一）财务共享中心转向财税一体化共享中心
财务共享服务模式是服务于集团各分子公司，涉及关联到的业务流程繁多复杂，而程序过多会导致系统操作的不灵活，影响财务共享服务中心的实施效果。目前，很多企业只是把简单的、可重复的财务工作流程整合到共享服务中心去完成，但是由于我国税制复杂程度较高，且征管上采用属地化管理，大企业集团的分子公司分散在各地区，很难采用统一的税务管理制度与规范的税务管理流程，因此很少有财务共享服务中心实施了完善的税务管理。２０１６年全面营改增以及金税三期的全面运行，税收征管由专管员制逐渐转变为信息管税、大数据管税，企业税务管理的外部链条逐渐形成闭环，企业税务管理的形势更加严峻。企业税务管理需要跟上国家制度的变化及适应互联网时代的技术变革，改变传统低信息化水平的税务管理模式，对税务进行集中管理，建立财税一体化的共享中心是大企业走出目前税务管理困境的必然选择。
（二）信息技术的变革为企业税务共享服务中心的建立提供了技术保障
互联网的迅速崛起和广泛应用对各国的社会经济、政府管理和企业都产生了十分强烈的影响。《国家信息化发展评价报告（２０１６）》指出，中国信息化发展指数排名在近年来快速提升，已经超过Ｇ２０国家的平均水平，位列全球第２５名。互联网技术在我国飞速发展，共享经济得以兴起和蓬勃发展。
企业税务管理涉及到企业管理的方方面面，几乎涵盖了企业所有的经营活动，例如发票的信息不仅需要与企业销售订单、出库的信息进行匹配，还需要发票流、信息流、物（服务、劳务）流三流一致；印花税不仅仅和合同类型有关，还与合同的执行情况相关；企业所得税的汇算清缴需要对税会差异进行全面盘点和清算。另外，企业的税务管理还与企业的关联单位有着千丝万缕的关系，例如增值税专用发票的认证、普通发票的查验需要在税务局的相关平台进行；税款的缴纳根据三方协议自动扣款；房产税与房屋产权、房屋用途相关；个人所得税的计算与社保缴纳情况有关。互联网技术，尤其是大数据、云计算等技术的发展和广泛应用使企业线上处理涉税业务成为可能，ＯＣＲ等提高了发票识别的准确性，人工智能引导了报税机器人的出现。信息技术的发展推动了企业税务管理模式的变革，为企业税务共享服务中心的建立提供了技术保障。
三、我国企业税务管理现状及问题
企业税务管理对于企业降本增效，实现企业收益最大化具有十分重要的作用。但是企业税务管理尤其是大企业税务管理是一项具有整体性和复杂性的系统工程，从组织结构、制度建设到流程管理方方面面，都需要企业管理者用战略性思维和眼光去布局谋划。目前，我国企业普通存在管理人员税务管理意识淡薄、税务管理组织架构不合理、企业税务管理制度不健全、企业税务管理流程混乱、企业税务管理信息化建设落后、企业税务风险不能有效控制等税务管理问题。
（一）管理人员税务管理意识淡薄
在一些企业中，企业管理者通常注重生产、销售、研发等重要的盈利部门，通常将财务、税务归属于服务部门，认为纳税是经营结果的一种表现形式，对其重视程度不够，无法将税务管理贯穿于生产经营决策的全过程。很多企业高管认为税务数据均可来源于财务数据，发票管理、税金计算、报税等基础工作多由财务会计人员兼职，在生产经营过程中，不考虑税务问题、不进行税务分析和税务风险管控，导致在税务检查、审计和稽查时，出现大量的不合格业务操作及种种税务风险和问题。还有些企业的税务人员像救火队员一样，税务风险出现后，再匆忙去应对和解决，这样往往会给企业带来较大的税收损失。在当前信息管税、数字管税的背景下，企业的税务风险敞口不断加大，纳税信用越来越重要，企业的管理人员需要转变观念，高度重视企业税务管理，让税务管理助力企业数字化转型、创造价值。
（二）税务管理组织架构不合理
组织架构是企业税务管理的基础。企业税务管理工作专业性较强，但目前我国很多企业没有专门的税务岗位，税务工作主要由财务或会计人员兼任，更没有专业的税务人员进行整体税务规划。有的即使设立了税务部门也是隶属于财务部门下，不能全局性地参与生产经营的全过程管理，难以使企业税务管理效益最大化；在集团性的公司，税务方案的设计、实施通常需要多家甚至是不同层级之间的集团成员单位配合才能完成，但是现有的集团总部和各层级分子公司之间的税务管理人员并未形成垂直管理关系，执行效率较低。在这样的组织构架下，企业税务管理工作人员压力大、培训成本高，且容易流失。
（三）企业税务管理制度不健全
制度体系是税务管理的保障。税务管理的过程繁冗复杂，所涉及的相关法律法规较多，如果企业没有规范的管理制度，对各税费的政策理解、计税依据使用等依靠税务人员个体素质，集团型企业对各个分子公司的税务执行审核、纳税申报时点控制缺失，将导致税务管理成本增加，带来较高的税务风险。我国正处于财税制度的深度变革期，新政策层出不穷，企业的税务管理需要有一套完整的管理制度，并且能够根据国家财税政策的变革迅速做出反应、及时进行调整。
（四）企业税务管理流程混乱
流程规范是税务管理的根本。税务管理流程节点多，仅开具发票管理就涉及到申领、分发、使用、归档、抄报税等诸多环节，还涉及到白票、蓝票、红票等诸多种类。集团性的公司由于业态多、业务量大，对数据准确性、及时性要求都比较高，税务管理流程的设计尤为重要。如果企业税务管理的流程不够清晰，就会造成税金计算不准确、不及时，给企业带来不必要的税收损失。
（五）企业税务管理信息化水平落后
信息系统是税务管理的支撑。目前，我国很多企业的税务核算仍然依赖于财务核算，采用人工算税、手动管票的方式。随着金税三期工程的全面运行，我国税收征管的信息化水平已经达到了一定的高度，企业自身和关联企业的票、税数据都已经尽在税务机关的掌握中，税务机关在全面涉税信息方面的优势更加明显，税企之间信息不对称程度在加深。另外，管理层需要一点看全企业税务的整体情况，企业信息系统落后，涉税信息共享力度不足共享经济服务中心，致使不能为企业决策提供强力的信息。
（六）企业税务风险不能有效控制
风险管控是税务管理的目标。税务风险由于组织、制度、流程的不完善而时时存在，例如税务人员业务素质不高，可能会导致税务政策执行不到位；或由于流程疏忽，导致出现虚开、代开增值税发票的税务风险。因此，企业需要完善风险管控的体系建设，采取有效的事前、事中的防控手段，税务防控方式由“被动”逐渐转为“主动”，建立查补税管理机制，做到一点发生涉税风险，全局能够快速防控。
四、企业税务共享服务中心核心思路
国家税务机关对企业的涉税监管已经逐渐形成闭环，企业亟需利用互联网等新的技术手段来解决目前的税务管理问题，税务共享服务中心模式是解决大企业税务管理困境的有效方法。税务共享服务中心从大企业的税务管理体系建设出发，以企业涉税业务集中管理为核心，利用互联网等信息手段，通过信息共享、ＩＴ共享、服务共享和知识共享实现税务机关、企业及分子公司的有机结合，实现从线下到线上、分散到集中过渡，消除信息传递的中间环节，在提高企业管理效率的同时降低管理成本。
图１税务共享服务中心整体功能架构图
税务共享服务中心的整体功能架构如图１所示，首先税务共享服务中心需要应用最新的人工智能、云计算、微服务、大数据、移动互联网等技术；为满足税金的自动计算、税务风险自动识别和预警，需要与企业的业务、会计系统有着灵活的接口层设置，例如从财务共享系统、采购系统中提取费用报销、采购的数据与取得的发票建立勾稽关系，从合同系统获取印花税计算的关键信息；另外，为实现自动开票、自动认证和查验，还需要与税务局的申报系统、查验平台以及开票软件产生接口；在业务核心层主要实现税金的全方位自动化管理，包括各个税种及地方附加费、税务档案及知识库管理，还要涵盖各类发票、抵扣凭证、扣除凭证的管理，例如发票的开具、发票的接收和发票的识别及影像的管理等。在税金服务和发票服务的税、票全面数据采集和管理的基础上，运用大数据分析，为企业提供管理决策，核心业务包括税务风险管理、税务分析体系等；为保证平台的延展性和实用性，需要充分考虑我国税收政策调整频繁的特点，税务共享服务中心必须具备灵活的产品配置和基础组件功能。
根据涉税业务特点，税务共享服务中心在功能定位上主要有５点，即智能税金管理、智能纸质发票交付管理、智能电子发票管理、智能发票收取管理和智能税务风险管控，如图２所示：
图２税务共享服务中心五大核心功能
（一）智能税金管理
智能税金管理需要支持平台化一点承载企业的全部税种、全部主体、全部涉税业务、全部处理流程，并且业务规则需要灵活配置以满足财税政策和征管体系易变的需求。税金管理系统通过税基管理、税额计算、税金计提、纳税申报四个环节将每个税种的数据源提取、计算规则配置、涉税凭证生成和税金支付实现全生命周期管理。由于增值税、企业所得税是企业的两大主要税种，税制相对比较复杂，例如集团企业可能涉及到预交、汇总纳税等，需要在税金管理系统中做专题管理。通过人工智能等技术可以使企业算税更加智能化，实现税务申报的自动化。一般来说，智能税金管理需要具有以下特点：一是系统主动工作。税务管理变被动工作为主动工作，在税务管理过程中自动进行数据抽取，税金计算、申报表生成并自动提交业务人员确认。二是报表主动推送。对内管理报表及对外披露报表定期自动产生，并主动推送给相关人员。三是规则因需而变。快速适应管理变化需求，通过规则引擎管理政策法规、业务规则、计算规则，当这些法规和规则发生变化时，可以通过规则引擎进行规则变更，实现快速响应企业管理决策需求的目标。
（二）智能纸质发票交付管理
智能纸质发票交付管理是指智能化的纸质发票开具及交付管理，主要是对销项发票的全生命周期管理，包括空白发票的申领、入库、分配、开具、打印、交付、退回、盘点等全过程。纸质发票交付管理与前端收入系统对接，根据交易信息生成开票信息，即使没有对接前端业务系统的手工开票也需要通过税务共享服务中心的平台进行操作，从源头杜绝虚开发票的行为，并且保证企业能够通过税务共享服务中心的平台一点管齐所有的开票信息。通过灵活的配置，根据企业情况支持发票单点打印和打印中心批量打印，并与物流系统相对接，发票交付管理跟踪发票的寄送和交付状态。在智能纸质发票交付管理系统里内置了开票软件的大部分功能，当开票软件需要升级或者开票政策调整时，系统只需一点修改就可以支撑，在确保发票正确开具的情况下，自动生成销项税，为增值税税金的自动计算和灵活分析提供数据支撑。
（三）智能电子发票管理
智能电子发票管理系统一点支撑企业内部所有开具电子发票业务，极简的开具功能支持用户在支付时自助一键开具，并针对电子发票特点，系统提供了方便的二次推送服务功能，以便用户丢失发票或需要再次提供发票的时候方便快捷地拿到发票。对于企业获取的电子发票，通过报账系统关联发票信息及发票池的管理，规避重复报账的风险。
（四）智能发票收取管理
运用最新的人工智能技术，将人工处理专票认证、普票查验的相关环节，变成系统自动处理，既可以降低人工出错的概率，又可以大幅提高工作效率，从而降低企业的涉票管理成本。专票认证由目前传统的扫描认证、网站勾选变成系统自动认证，系统自动对普票进行查验，解决目前重复报销及假票报账的问题。系统可以在企业内部查重，专、普票混合检查，提升企业的增值税专用发票的获票率，从而降低企业的增值税税负。同时，智能发票收取管理通过统一的平台管理，建立企业内部发票池的信息，能够实现发票管理信息流与纸质流的分析，形成发票电子档案管理，便于发票的查询、统计和分析。
（五）智能税务风险管理
智能税务风险管理构建了识别风险、发现风险、治理风险、化解风险的风险管理体系，将税务风险管控由事后前移到事中监控、事前预防，前置到业务环节中，实现风险管理流程标准化、风险控制点指标化、风险管理前移化、风险防控全员化，建立风险扁平化监管、应对模式，提高风险应对效率。
税务共享服务中心构建税务风险防控治理体系，引入红黄绿灯机制，确保业务合规，随时直观地展现企业税务风险的监控现状；建设税务风险的预警机制，业务定向探头“随需而变”，实现问题智能发现；与税务稽查系统同步，根据风控指标规避税务风险；通过闭环处理，快速自查和凭证调阅，追踪原因，处理涉税争议；利用税务监控、监察、预警、执行跟踪的风险管控网，建立税务风险全景视图，一点看齐全集团各类税务风险。
企业通过税务共享服务中心的平台建设，能够从根本上解决税务管理的困境，完善税务管理的制度、规范税务管理的流程、优化税务管理的组织架构、提高税务管理的信息化水平、降低企业的涉税风险，使企业税务管理创造价值。
五、结语
税务共享服务中心是财务共享服务中心的拓展和延伸，是解决企业税务管理困境的最优模式。税务共享服务中心是基于云架构的票、税、风险的一体化管理平台，实现企业一套系统、一点管理票、税相关业务；实现企业一套管理体系，一套服务模式，企业一点看全票、税相关业务信息；实现税务共享的五大核心能力，形成最全面、最专业、最安全的企业票、税数字化管理体系，全面支撑企业交易数字化转型和重塑；支撑企业所有业务中心的票、税业务需求，改变企业税务风险控制能力弱于税务机关的情况。税务共享服务中心通过整合业、财、税、法、商一体化的资源，实现降低企业税务管理成本、提高管理效率、降低企业的涉税风险的目标。企业通过建立税务共享服务中心，可以优化企业税务管理流程，提高信息化、自动化水平，降低税企之间的信息不对称程度，提高税收遵从度。
文 | 赵金梅
本文改编于《税务共享服务中心模式研究》
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