2019 年第 1 期 我国共享经济税收问题及治理探析 荫 卢浩权 咱内容提要暂 随着野云大物移智冶五大领域的发展袁以及政府对于野互联网+冶尧野双创冶等方面的政策支持袁共 享经济快速发展遥 但与此同时袁与共享经济的有关税收理念尧税收征管仍处于滞后状态袁本文重点阐述我国共 享经济发展状况袁分析现阶段我国共享经济税收存在的问题和困难袁主要包括税源与人力资源结构的改变尧 税收征管薄弱尧治理模式缺失尧个人所得税问题等方面袁并提出明确共享经济基本税收征管措施尧逐步建立协 同治税与数据治税治理体系尧加强自然人所得税征管尧形成税收调节手段和税收优惠政策等税收治理建议遥 咱关键词暂 共享经济 税收 治理 中图分类号院F812.42 文献标识码院A 文章编号院1003-0670渊2019冤1-0069-05 一、共享经济的界定及其在我国的发展状况 共享经济是由“分享经济”演化和拓展而来，另外还 有“协同消费”等叫法。“分享经济”一词最初由美国学者 Martin.L.Weitzmen 提出，随着时代发展，其界定趋向广 泛。国家信息中心将共享经济定义为利用互联网等现代 信息技术，以使用权分享为主要特征，整合海量、分散化 资源，满足多样化需求的经济总合。

随着信息技术的日益进步，特别是“云计算”、“大数 据”、“物联网”、 “移动互联网”、“智慧城市”五大领域的 快速发展、移动支付的广泛使用、我国 4G 移动通信网络 升级和庞大的网络用户人群、政府对于“互联网+”、“大 众创业、万众创新”等政策的支持，多种因素共同推动我 国共享经济快速发展。中国共享经济在 2011 年开始发 展，2014 年至 2015 年进入井喷发展，2016 年政府工作报 告中首次提出“支持分享经济发展”，共享经济进入黄金 发展阶段。腾讯研究院张孝荣认为共享经济会按照个人 提供闲置资源、企业提供共享服务、政府闲置资源分享 或一站式公共服务共享、政府统筹整合城市内闲置资源 和分享主体、全社会协作生产消费分享自己的商品和服 务五大路径进行演进。 目前我国共享经济已经从个人 闲置资源共享阶段，向企业共享和政府公共服务共享阶 段演变，正从起步期向成长期加速转型，2017 年中国共 享经济市场的交易额约为 49205 亿元，其中非金融共享 领域主要集中在生活服务、生产能力、交通出行、知识技 能、房屋住宿等。根据 《中国共享经济发展年度报告 （2017）》预计，到 2020 年共享经济交易规模占 GDP 比重 将达到 10%以上，到 2025 年占比将达到 20%左右。

二、国外共享经济税收治理的经验 共享经济在其他国家起步较早，国外学者对共享经 济商业模式的税收研究也早于我国。虽然中国共享经济 69 发展较为迅速，但共享经济的税收治理却相对滞后，借 鉴其他国家的共享经济税收治理方式，对于制定、修改、 完善与共享经济相关的税收政策具有一定的参考价值。 1.美国 美国联邦税务局（IRS）于 2016 年 8 月开辟“共享经 济税收中心”网页专栏，用于共享经济参与者报税。当自 然人参与共享经济，且其获得收入的身份是个体工商、 小生意主或者员工，就会被要求向美国税务部门采取了 预估预缴税款的方式申报纳税。根据美国的税收规定， 共享经济参与者视根据实际情况，参与共享经济的部分 或全部费用可以相应扣除。美国有雇主识别号（EIN）制 度，共享经济纳税人会有一个账号方便在线交易，并且 需要选择一个适合自己业务的记录保存系统，对其收 入、税务、扣除额和信誉度等进行有效记录。共享经济的 雇主要替雇员代扣所得税、社保税和医保税我国对于共享经济政策，将其定期 存放以便扣缴，若不及时提交罚款则会受到处罚。 2.澳大利亚 澳大利亚税务局（ATO）在其官方网站上开辟共享 经济和税收（The Sharing Economy and Tax）模块。

澳大 利亚参与共享经济的自然人需要对其取得的收入进行 纳税申报我国对于共享经济政策，经营共享经济的企业需要有一个澳洲商号， 同样采取预估预缴税款的方式。对于合理且应该扣除的 费用，澳大利亚税务局采取分摊扣除模式，可以扣除的 成本必须与共享经济发生时支出的费用相关，扣除时应 计算出其交易的总费用和个人使用费用的百分比，并且 保存相关记录以证明其需要扣除的所得税符合要求。在 澳大利亚自然人可以通过在线分享平台来出租汽车停 车位，所得到的报酬即共享经济收入，车位共享出让者 申报收入和可以扣除的相关费用进行纳税申报。 3.法国 2017 年出台了第 482 号法案《法国共享经济税收法 案》，旨在完善现行税法体系，系统应对共享经济。法国 税务当局认为，第三方支付平台应借助纳税申报系统计 算从共享经济行业中取得的全部收入，并且填入纳税申 报表中。法国税务局会给予共享经济一定税收优惠支持 其发展。例如共享出行平台返还 5000 欧元标准的固定 补贴，相当于扣除额，以此支持共享出行平台目前的发 展。此外，税务部门还规定一些免税条款。资源供给者出 于处理闲置资源的目的，在共享平台上出售物品、出售 一间单独的房间的行为，无需缴纳所得税。

例如，网约车 司机因共享交通协议获得的部分退款，如果不超过对应 的成本，则退款部分不再重新缴纳税款。 三、我国共享经济的税收问题分析 为了鼓励共享经济发展，共享经济的税收征管趋向 宽松，宽松的税收环境导致税收问题的累积，当前我国 共享经济税收的问题主要存在于税源与人力资源结构 的改变、税收征管薄弱、治理模式缺失、个人所得税问题 等方面。 1.税源与税收人力资源结构相应改变 共享经济的互联网属性导致传统经济交易减少，例 如传统出租车税源向滴滴出行、共享汽车、共享单车的 转移，传统经济产生的税源相应地减少。同时共享经济 规模庞大、发展迅速，涉及的行业与纳税主体日趋复杂， 税基不断扩大，税源结构正在不断改变。共享经济产生 “独角兽”企业，截止 2017 年底，具有典型共享经济属性 的独角兽企业占中国独角兽企业的 51.7%。独角兽企业 愈加庞大且数量逐渐增多，主要集