MODERN ECONOMIC RESEARCH共享经济（ Shared Economy ）概念在 1978 年由美国社会学教授马科斯·费尔逊和琼·斯潘思提出，随着互联网技术、第三方交易平台的发展，最近几年才迅猛发展起来。 共享经济通过互联网突破时空界限，解决供需双方信息不对称带来的资源浪费问题，提升资源的利用效率，如优步（ Uber ）、空中食宿（ Airbnb ）一进入租车市场、房屋短租市场，就备受追捧。 2015 年 3月，李克强总理在政府工作报告中提出“互联网 ＋ ”行动计划，并在 7 月的行动指导意见中，强调发展网络约租车、在线租房等新业态的共享经济。 发展共享经济，既可以扩大就业、增加居民收入，又有利于促进社会纵向流动和公平正义，推动大众创业、万众创新。但共享经济作为新生事物，出现了诸如缺乏监管、涉嫌漏税、与传统商业模式存在不公平竞争等问题。因此，加强共享经济的税收治理， 按照税法规定依法纳税，是激励共享经济产业健康有序发展的必由之路。一、共享经济商业模式及其在我国的发展1． 共享经济商业模式的含义与特点共享经济也称分享经济，是通过第三方创建的以信息技术为基础的交易平台，个体之间实现闲置资源交换与服务的商业模式。

共享经济的发展是以供给方让渡闲置资源的使用权为基础，以共享平台为介质将供求双方联系起来，结果是需求方以较低成本获得资源的使用权， 供给方出让资源使用权获得相应的回报。以 Uber 为例，乘客通过智能手机 APP 客户端进入Uber 平台，发布自己的位置信息并下单。 专车司机在有闲置时间和闲置驾驶资源时， 打开 Uber 司机端并上线，系统会将该订单派给最近的司机、自动匹配。 把乘客送达目的地，通过支付平台支付费用。 平台扣除相应的佣金后，将款项支付给交易平台，交易平台以“二八分成”留下二成，分给司机八成共享经济 税收，流程见图 1 。共享经济商业模式利用闲置资源，提高了资源的使用效率，做到物尽其用，主要有以下特点：（ 1 ）闲置资源使用权与所有权的暂时分离。 暂时闲置的资源是共享经济的物质基础。通过第三方交易平台的信息交换，拥有者将闲置资源出借或出租给使用者，所有权与使用权暂时分离，实现物品的最大化利用和收益，实现个体之间的资源整合。 在传统经济模式下，资源的所有者与使用者要实现信息交换必须通过中介，即通过“所有者—中介—使用者”实现，交换的信息量有限，还会产生相应的交易成本，就会出现有房不常住、有车不常开的闲置浪费现象。

在共享经济模式下，随着云计算、大数据、物联网、移动互联网（简称“云大物移”）的发展，通过去中介化，第三方交易平台能直接将供需双方有效对接，大大降低了交易的信息成本，减少了信息不对称，不但提高了闲置共享经济商业模式的税收问题研究李 波 王金兰内容提要： 在优步、空中食宿的启蒙与引领下，共享经济在中国迅速掘起，并以共享资源、减少拥堵、保护环境、提高就业等优势备受追捧，但存在与传统经济的不公平竞争，偷逃税、监管缺失等问题而被诟病。 在我国实施“互联网 ＋ ”战略的背景下，推动网络约租车，积极推动在线租房等新业态的合法法、规范化是发展共享经济的必由之路。文章分析了共享经济商业模式纳税的必要性与可行性，从税收视角提出加强共享经济商业模式监督管理的建议，以期促进共享经济健康有序发展，增加社会福利。关 键 词： 共享经济 交易平台 课税对象 税收管辖权 税务登记中图分类号： F812．42 文献标识码： A 文章编号： 1009－2382 （ 2016 ） 05－0029－05图 1 Uber 专车业务流程图乘客司机发布位置信息发布上线消息提交订单Uber平台Uber 平台获得订单目的地提供服务第三方支付平台付款财 政 金 融29 － －DOI:10.13891/ki.mer.2016.05.0072016 年第 5 期 现代经济探讨资源的利用效率，也能为所有者带来收益，使用者也可以以较低的成本满足其使用的需要。

共享经济的核心是使用而不是占有，通过租用或借用而不是非购买一种商品或服务，闲置资源得以充分利用。（ 2 ）以互联网第三方交易平台为桥梁。随着“云大物移”的发展，互联网第三方交易平台为个体间的信息传递与交流架起了桥梁，使共享经济从理想变为现实。人们可以通过第三方交易平台发布各种闲置资源信息，如通过 Airbnb 、小猪短租发布租房信息，通过Uber 、滴滴出行发布专车信息，需求者通过交易平台发布需求信息。第三方交易平台将众多的供给者与需求者聚集起来，利用大数据分析及智能移动终端进行匹配，供需对接，实现信息交换，资源共享。 传统商业模式逐渐被共享模式所取代，消除了供需双方的信息鸿沟，大大降低了交易成本。同时，互联网平台上的支付手段、评价体系日趋成熟，交易双方能够迅速建立起了解、信任和合约关系，加速了共享经济发展。（ 3 ） 实现个体间直接的资源共享。 “我的就是你的”，此话诠释了共享经济的核心价值，即共享。 传统的租赁模式能实现商品与服务的交换，如房屋、汽车出租等，但其效率低下，无法满足庞大的需求与供给。 在共享经济下，通过第三方交易平台，能将众多的资源信息通过文字、图片生动地在网上公布，需求者可以通过该平台寻求适合自己的资源。

在共享经济下，将供需双方联系在一起，实现个体之间直接的资源共享。2． 共享经济商业模式在我国的发展作为共享经济鼻祖的 Uber 、 Airbnb ， 最近两年发展迅速。 目前， Uber 已覆盖全球 58 个国家， 311 多个城市，网罗了 100 余万名司机，每天提供数百万次接载服务。 在 2015 年最近一轮融资中，其估值高达 500亿美元。 据尼尔森市场调研公司（ Nielsen ） 2014 年的一个全球性调研结果显示， 中国有 94％ 的年轻人接受共享经济模式， 欧洲和美国的这一比例为 50％ 左右。 Nielsen 最近的一个调查显示，在全球最渴望“共享经济”的国家是中国。 据艾瑞咨询对中国网约车用户的研究显示， 53．7％ 的用户会选择使用互联网约车服务， 使用最多是在线出租车服务与在线专车服务，而且专车一定程度缓解了道路拥堵， 日均减少 28 万私家车出行。 伴随着中国的巨大需求， Uber 目前已经进入 21 个城市。 Airbnb 尽管目前在中国房源不足 1万套，但是中国未售出商品房、拥有多套房居民数量庞大，有足够的存量房支撑短租房源，因此短租平台发展迅速。 在 Uber 和 Airbnb 启蒙和引领下，共享经济在我国正在逐步浸透到各个细分领域。

二、共享经济商业模式纳税的必要性与可行性1． 共享经济商业模式纳税的必要性目前共享经济 税收，共享经济商业模式是否征税，税法没有明确规定，缺乏相应的执行依据，这增加了对共享经济商业模式征税的难度，甚至造成不征税的假象。 其实，根据税法的规定， 只要发生的交易行为或取得所得不属于税法规定的免税范围，就负有相应的纳税义务。 因此，对共享经济商业模式征税有利于实现税收公平原则、促进共享经济下的交易规范发展，减少税收流失。（ 1 ）维护税收公平原则的需要。 共享经济商业模式与传统经济模式相比，以互联网信息平台为技术支持，能更加高效地实现双方供需对接，但从本质来看，与传统出租车行业、酒店业没有区别，提供的是交通运输、住宿服务。 因此共享经济商业模式产生了应税行为或应税所得就该纳税， 这样才能维护税收公平，有利于共享经济模式与传统经济模式的公平竞争。（ 2 ）促进共享经济商业模式规范发展的需要。 共享经济在提高资源利用效率、减少交通拥堵、保护环境方面发挥着越来越重要的作用，逐渐成为人们生活的重要组成部分。但是，由于行业门槛低，只需向运营平台提出申请，经过简单的认证即可成为其平台上的司机、房东。 如私家车车主要成为 Uber 专车司机，只需要用智能手机下载 Uber 司机端，注册个人信息，并上传车辆信息、个人驾驶证、行驶证和本人与车辆的合影，参加 5 分钟司机培训课程，填写银行卡即可成为 Uber 司机。

这种操作简单、入市门槛低，在给人们带来方便的同时，也面临着劳动者、消费者的安全保障等问题，不利于共享经济长期发展。 通过对共享经济商业模式的税收监管，有利于创建一个安全、公平、有序的交易平台，规范交易规则与秩序，也利于保护劳动者、消费者的合法权益。（ 3 ）减少税收流失的需要。 共享经济商业模式在我国发展迅速，越来越多的企业和个人加入到共享经济的行列，巨大的税源正在逐渐形成。据路透社报道，Uber2015 年的全球预订收入预计将增长近 3 倍至108．4 亿美元， 2016 年将达到 261．2 亿美元， 而 2014年这一数字只是 29．1 亿美元。 中国市场对 Uber 来说重要程度仅次于美国，而且中国的市场规模可能远超美国规模。 数据显示，在 Uber 业务量最大的 10 个城30 － －MODERN ECONOMIC RESEARCH市中， 4 个位于中国。 《中国专车服务市场季度监测报告 2015 年第二季度》 数据显示， 2015 年第二季度滴滴快的、 Uber 、 神州专车占据中国专车服务活跃用户覆盖率的份额分别为 82．3％ 、 14．9％ 和 10．7％ ，神州专车所占份额少，其最新发布的半年报， 2015 年上半年公司租赁收入为 19．83 亿元，同比增长 44％ ，实现净利润 4．61 亿元，同比增长 66％ 。

而据《中国分享经济发展报告（ 2016 ）》预测，未来 5 年，共享经济年均增长速度在 40％ 左右，到 2020 年共享经济规模占 GDP 比重将达到 10％ 以上。 如此庞大的税源不征税，势必导致税收流失，不能实现应收尽收。另外，共享经济通过互联网交易，必然导致传统经济交易减少，税源相应地减少 ① 。 因此，要完善相关法律法规，将共享经济商业模式下的业务活动纳入征管范围，加强税收管理。2． 共享经济商业模式纳税的可行性（ 1 ）交易市场已初具规模。 以 Uber 、 Airbnb 为首的商业模式是适应时代的新经济模式，能够有效配置资源，满足社会需求，在中国发展迅速，其交易市场也初具规模。据《报告》显示，近两年，共享经济从业人员年均增速在 50％ 以上， 参与共享经济活动总人数已经超过 5 亿人。 以 Uber 为例， 2015 年 10 月 31 正式登陆南京，经过 3 个月的试运营，已吸引 50 万注册乘客， 10 万注册司机，其中 80％ 都是兼职车主，创造了至少 2 万个就业机会， 累计满足市民出行需求超过200 万次。 广州、成都、杭州、深圳目前在 Uber 全球的业务中已进入前 10 名。

根据 Airbnb 的数据， 其在2014 年中国出境游市场的业务增长了 700％ 。 可见，我国共享经济商业模式的交易额达到一定的规模，已形成相当庞大的税源，构成了征税的基础。（ 2 ）第三方支付使代扣代缴成为可能。 第三方支付平台是共享经济得以发展的重要基础之一。众多的共享经济商业模式主要以支付宝、微信等第三方支付方式进行支付。 根据易观智库发布的《中国第三方移动支付市场季度监测报告 2015 年第 2 季度》 数据显示， 2015 年第 2 季度，中国第三方移动支付市场交易规模达 34746 亿元人民币，环比增长 22．81％ 。 交易中第三方交易支付平台的存在使税收征管的代扣代缴成为可能，有利于降低征管成本。（ 3 ）国外的实践提供了现实借鉴。 共享经济商业模式从一诞生就饱受争议， 这与其存在监管空白、涉嫌偷逃税等问题有密切关系。无论是提供出行服务的Uber ，还是提供住宿服务的 Airbnb ，有经营收入就应该依法纳税。如纽约市就从酒店经营者或登记酒店房间收到租金或费用的房东按每个房间每天的租金或费用的 6％ 征收酒店税。 2014 年 3 月 Airbnb 开始对在俄勒冈州波特兰预订酒店征收 11．5％ 的税，并从当年 10 月起，在网站上以“临时占用税”向短期租客征收 14％ 的酒店税 ② 。

澳大利亚税务局也宣布，将强制要求通过 Uber 平台提供拼车服务的驾驶员进行商业注册，并缴纳总收入的 10％ 作为商品及服务税。 这些为我国共享经济商业模式的征管提供了现实借鉴。三、共享经济商业模式面临的税收问题1． 税收制度的困惑纳税主体、课税对象和税率是税收制度的三大核心要素，共享经济商业模式下能否准确地确定三大要素是对其征税要解决的首要问题。（ 1 ）纳税主体难以确定。 共享经济商业模式将资源供求双方联系在一起，资金是由资源需求方通过第三方支付平台返回给网络交易平台，扣除平台收入后余下部分进入到资源供给者账户。从资金流向来看，第三方支付平台、网络交易平台和资源供给方都是纳税主体，负有相应的义务。 但是我国税收制度目前对共享经济商业模式的纳税主体没有相应的具体规定。 通常，税务机关通过税务登记对纳税人进行税收监管。 但是，私家车车主、房东，只需要按平台要求进行简单的申请登记，没有到交通管理部门、房产管理部门备案、没有进行相应税务登记。 再加上共享经济商业本身形式的多样性、业务的复杂性，都给纳税主体的确定带来困难。（ 2 ）课税对象界限模糊。 明确课税对象是解决对什么征税的问题。

课税对象设置反映了征税的范围和界限，是区分不同税种的主要标志。 但在共享经济商业模式下，课税对象界限模糊，不易辨别。如 Airbnb 为游客提供住宿服务也提供旅程伴游、商场伴逛等劳务服务，模糊了不同税种间的界限。 又如盘活闲置厨房资源的“妈妈的菜”、“丫米厨房”等共享平台，分享家庭美食， 其定价中包括了购买的美食原材料与提供劳① 根据波士顿大学的研究， Airbnb 的房源数每增加 10％ 将导致酒店业月收入下降 0．35％ 。② 任何通过 Airbnb 在旧金山租赁房屋低于 30 天的人都需要额外支付总房费的 14％ 作为税费，这笔钱将由 Airbnb 直接转给旧金山市政府。财 政 金 融31 － －2016 年第 5 期 现代经济探讨务，但商品与劳务的划分变模糊难以辨别。 又如 Uber的专车司机 80％ 是兼职司机， 自带车辆兼做专车司机，司机的所得究竟属于个人所得税的哪一个具体项目，使得共享经济的所得性质划分面临选择困难。（ 3 ）税...

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