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互联网时代，经济创新层出不穷会员制商业模式，商业模式不断花样翻新。会员制模式也是一种比较常见的商业形态。会员制模式可以实现：提前搜集客户数据、锁定意向顾客，预收部分现金，提升客户忠诚度等商业目的；如果会员制设计、应用得当，还可以起到降低税务风险、节约税负的目的。

一、会员费收入在增值税和企业所得税方面的应用

1.一般纳税人收取会员费一般适用6%的税率。

财税〔2016〕36号文件附件1《营业税改征增值税试点实施办法》将“会员权”规定在“其他其他权益性无形资产”之列，即一般纳税人销售会员权所收取的会员费收入应当按6%税率计征增值税；而销售货物及提供修理、修配劳务的一般纳税人企业，其增值税税率是13%。

如果销售货物的企业实现付费会员制，即向会员收取一定数额的会员费，该会员能够享受购买货物的折扣价格，以及针对产品所附加的指导、咨询、售后等服务。在一定时期内，在总售价不变的情况下，会员费收入适用6%的税率，而销售货物收入适用13%的税率，在企业整体销项税额降低的情况下，能够有效降低企业增值税税负。

2、会员费的企业所得税收入确认问题

《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）第6条规定：会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。

案例1：若某超市发行收费会员卡A，该A类会员卡收费100元，可以享受免费停车、推送商品信息等服务。由于持该会员卡的会员，再购买商品时还需另行付费，该超市发行会员卡收取的会员费在收取会员费时确认应税收入。

案例2：某健身俱乐部发行会员卡B，收会费3万元，有效期三年。在会员有效期内，持该B类会员卡的会员在俱乐部健身无需另行付费，则该3万元的会员费收入应当按时间分期进行收入确认，而无需一次性在收费时全部将3万元确认当期收入。

二、会员制模式的应用场景

1、会员制商业模式适用于销售货物、提供修理修配劳务等增值税税率较高的商业形态，常见的有汽车销售、修理；大型购物商超；保健品批发经销；社区新零售；互联网电商等。比如京东plus会员，麦德龙、好事多（）等大型超市卖场都实行会员制购物。据悉：以低价策略著称的美国零售巨头好事多（）会员费的利润占比要远远高于主业业务商品销售收入。具体应用场景举例如下：

案例3：某汽车4s店，其汽车维修保养的业务收入非常高，而汽车配件等物料的成本占比并不高，主要成本支出为维修、管理人员的人工支出，严重缺少进项；而维修业务属于增值税中的“加工、修理修配劳务”，适用13%的税率，这就导致该4s店的增值税税负过高。

针对该4s店的现状，可设计如下会员制方案：

1、针对价位档次、车辆年限、新老客户的不同，发行1000元至1万元不等的会员卡年卡（含1-3年期不等），分别对应不同的会员权益，如折扣程度，增值服务范围，获赠积分数量等。

2、对会员实行系统管理，提供救援，天气道路资讯推送，安全健康知识传递等服务；与其他机构合作，定期举办亲子沙龙、知识讲座、自驾、观影等活动，为客户提供增值服务，增强客户粘性。

假设方案前，该4s店年维修收入为 2000万元，缴纳增值税150万元，增值税实际税负率为7.5%。

实施会员制方案后，将维修收入中的300万元转化为会员费收入。该300万元会员费按6%缴纳增值税，在整体进项不变的情况下，增值税销项税额降低了7个点，即节约增值税税款300*7%=21万元。整体增值税税负率降低到6.45%AI一键帮你写论文，比之前降了1%的增值税。在整体成本未增加的情况下，无疑给企业进行了创收，同时还增强了客户粘性，提前预收了部分现金。

由此案例可以举一反三。对于毛利率非常高的生产批发型企业，比如保健品公司，化妆品公司，可以针对经销商实行会员制，即将原来的销货款收入拆分为会员费和销货款两部分，总体进项不变的情况下，可以降低会员费收入部分的销项。收取的会员费所对应的服务范围，可以包括培训、参加购销会、产品技术指导等。

实际会员制商业模式的应用场景是非常广泛的，比如，开发商预售活动中“交1万抵3万购房券”的活动，本质上也是会员制的一种形式。在当下商业模式创新层出不穷的时代，每一家企业都可以结合实际情况，设计出符合自身特点的兼具营销功能和节税效果的商业模式来。

三、实行会员制模式需要注意的事项

如前所述，会员制商业模式具有营销和节税的双重功能，但是需要注意会员制方案中潜在的税务风险。如果处理不好，将会给企业带来意想不到的“杀伤力”。

1，要避免会员费被视为销售货物中的价外费用。

根据《增值税暂行条例》等法规文件的规定，销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用。按照该规定，如果会员费收入被认定为销售货物中的价外费用，要纳入本次货物销售的应税行为，按适用税率缴纳增值税。

因此，为避免会员费被界定为销售货物或提供加工、修理修配中的价外费用，需要注意以下四点：

第一，要避免将会员费的收入标准，与每次销售货物或提供应税劳务的销售额挂钩，即收取的会员费数额与每次销售额无关。

第二，会员费制定、收取的标准要合理，不能过分高于市场公允价值，建议会员费占年营业额的整体比例控制在15%以内。

第三，设置会员制的单位会员制商业模式，要提供真实的会员服务，有真实会员服务场景和服务内容作支撑，避免出现“假会员，真销售”的情况。

第四，可以成立专门的会员服务公司，用另一个独立的商业主体，专门为会员提供服务。

2、在会员服务中，要避免某类无偿赠送行为被认定为视同销售；一旦被认定视同销售，单位要面临缴纳增值税及代扣代缴个人所得税。

第一，在为会员提供服务时，要避免无偿赠送有经济价值的物品，否则有被视同销售的风险。

第二，针对会员的积分使用和兑换问题，在使用积分抵减服务费用时，要设置一定的积分使用额度，避免全部用积分来充抵本次服务费，即要采用钱+积分模式（付钱的部分同样可获得新积分）。

第三，避免全部用积分兑换商品，要在积分兑换时让客户适当付费（付费同时另获赠积分可供下次使用），避免积分兑换中的视同销售。

商业模式就是盈利模式。商业模式不同，其经济价值和效益千差万别；而税收是纳税主体实施经济活动的结果，不同的经济主体、商业模式、交易架构、业务流程，其税负结果完全不同。因此，非常有必要对企业商业模式和纳税方面进行深入研究，从而进行事前设计、策划和安排，让新的商业模式使企业获得更大商业价值和更优的纳税方案。

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